감사인의 정신적 독립성과 외견적 독립성 (Independence of mind and apperance)

감사인의 정신적 독립성과 외견적 독립성 (외관상 독립성) - Independence of Mind and Appearance

사진 출처 - Wall Street Journal Asia - James Yang

회계 감사의 가장 기본적  요소는 독립성 (Independence) 이다

감사인은 독립성을 어떠한 경우에서라도 유지해야 하는데 감사인은 피감사인의 emotional distance 를 유지한다는 전제 하에 올바른 독립성과 실패한 독립성에 대한 두가지 개념이 생기게 된다

Independence of Mind (정신적 독립성)

PES 1 (Professional Ethical Standards) 에 따르면;

The state of mind that permits the expression of a conclusion without being affected by influences that compromise professional judgement, thereby allowing an individual to act with integrity and exercise objectivity and professional scepticism 이라 설명한다

이는 즉 감사인이 정직하고 객관적이며 전문가적 의구심을 가지고 행동함으로써

감사의견을 표명할 때 전문가로서의 판단을 훼손시키는 요인에 영향을 받지 않는 내면적 자세를 말하는 것

뉴질랜드의 PES 1 과 호주의 APES 110, 그리고 한국 회계감사기준 4.1.1에 나와있는 정신적 독립성은 모두 같은 정의를 내린다

Independence in Appearance (외견적 독립성 / 외관상 독립성)

역시나 PES 1에 근거하여 the avoidance of facts and circumstances that are so significant that reasonable and informed third party would be likely to conclude, weighing all specific facts and circumstances, that a firm's, or a member of the audit or review teams, integrity, objectivity or professional scepticism has been compromised 라고 설명되는데 이 곳에서도 PES 와 APES 그리고 한국 회계감사기준은 같은 정의를 가지고 있으며 이는 이렇게 정의된다

합리적이며 관련 지식이 있는 제 3자가 감사인의 정직성과 객관성 및 전문가적 의구심이 훼손되었다고 합리적으로 판단할 수 있을 만큼 독립성이 훼손된 상황이나 사실을 회피하는 것

그렇다면 아~주 간략하게, 왜 감사인들은 독립성을 지키는 것에 어려움을 느낄 수 있을까?

감사인이 주어진 시간 내 감사를 진행해야하는데 피감사인이 감사인이 도입하려는 기술적 문제나 감사에 협조적이지 않다면

데드라인을 지키기 위해 어쩔 수 없이 독립성을 저버리는 경우가 있다

또한 감사팀 내부자 혹은 상관과 피감사인의 돈독한 관계때문에 그리고 감사 비용의 문제때문에 독립성을 지키지 못하는 경우가 일어나기도 한다

독립성이 없는 감사 보고서는 신용이 없는 감사 보고서일 뿐만 아니라

보고서에 작성된 의견은 아무 가치 없는 쓸모없는 글자로 전락하게 된다

독립성이 적용되는 부분은 굉장히 광범위하지만 몇가지 예를 들어 진실성 (integrity) 과 객관성 (objectivity) 등 각 국의 기준과 국제 기준이 요구하는 요소들을 모두 충족시켜야 하며 각 국의 감사기준은 해당 문제에 대해 적용할 수 있는 가이딩라인을 제공하고 있다