현금창출회계 - Throughput accounting

Throughput accounting

원가계산방법 중 현금창출회계 (Throughput accounting) 라는 계산법

요즘 기업 사이에서 뜨는 관리회계기법으로 지난번 포스팅에 소개한 활동기준원가계산 (Activity based costing) 과 바로 현금창출회계 (Throughput accounting) 이 있다

제약조건이론 (TOC) 에 기반 한 이 관리회계기법은 이스라엘의 Eliyu Goldratt (엘리위 골드랫) 이 개발 한 것으로 기업의 목표는 돈을 버는 것을 목표로 한다

Development

Optimised production technology

최적생산기술은 관리회계 소프트웨어의 하나로 굉장히 비싸다

Theory of constraints (TOC)

제약이론은 골드랫 박사가 만든 OPT 에 기반해 세워진 이론인데

기업의 생산 외에 성과 측정을 위한 회계이론적 사고 방식이 추가 된 이론이다

기본적으로 이는 '기업의 목표 (goal)' 와 함께 시작하며 기업의 목표는 돈을 버는 것으로 개념을 잡아야 한다

돈을 번다는 것은 지출을 줄이거나 하는 등의 순익을 많이 내는 것을 말하는 것이 아니라

지출을 생각하지 않고 얼마만큼의 수익을 내는지에 집중한다

Constraint 는 '제약' 이라는 뜻인데 말그대로 기업 내에서 기업의 output 을 내는데 제약이 무엇인지 찾아내 개선시켜야 한다는 개념을 가지고 있다

고속도로가 일반 도로와 이어지는 부분에서 많이 차가 막히듯

기업 내에서 역시 bottleneck 을 찾아야 한다

예제 1 - 종이 생산 기업

종이 산업을 예로 들겠다

기업 내 각 각의 다른 전략사업단위 I, H 그리고 J가 있다

I 사업단위는 나무를 받아 종이로 깎아낸 후 흰 색을 입힌 종이를 사업단위 H 로 보내게된다

H 사업단위는 I 사업단위에서 받은 흰 종이를 코팅하는 작업을 거친다

이 후 H 사업단위는 추후 생산을 위해 J 사업단위로 보낸다

J 사업단위는 H 사업단위에서 받은 코팅된 종이에 레이저 프린트의 사용 용도로 특수코팅 작업을 한다

I 부터 J 가지의 생산과정을 거친 종이는 완제품이 되며 전국 각지의 거래처에 판매된다

표 아래 원 기둥이 생산량이고 특수코팅 작업 부분에 특수 코팅을 기다리는 종이는 많은데 이 프로세스를 해내는 것은 하나씩밖에 못한다는 것을 볼 수 있다

이 종이 기업에서는 바로 특수코팅이 병목현상의 요인이 된다 (제약)

이 경우에 기업은 전략사업단위 J 를 크게 개선시키거나 아니면 아예 빼버리는 것으로 굉장한 시간단축을 할 수 있다

시간단축은 결국엔 output 에 기여 할 것이기 때문에 벌어들이는 돈을 극대화 시킬 수 있다

J 사업단위의 특수 코팅단계를 아예 없애버린다 

예제 2 - 히말라야의 등반인들

아래는 눈덮힌 산을 걷는 산악인들을 예로 든 이미지이다

여섯명의 산악인이 산을 등반하고 있다

오르막이 나오자 다른 친구들보다 나이가 많은 명수는 서서히 뒤쳐지기 시작한다 (여기서 명수가 제약인 것을 알 수 있다)

그래서 친구들은 방법을 생각해냈는데

첫번째 방법은 명수를 맨 앞에 세워 낙오자가 없게 만드는 것이다

하지만 만약 명수가 산악인의 대열에서 맨 앞에 서있다면 전체적인 등반속도는 명수의 페이스대로 흘러 갈 것이다

결국 등반은 생각했던 일주일보다 사흘이 더 걸린 열흘만에 등반하게 될 것이라 예상되었다

그래서 생각해낸 것이 두번째 방법인데

친구들은 이걸 명수와 친구들 모두를 줄 하나로 엮어 명수에게 부담을 덜어주기로 했다

이 방법도 좋은 방법이라고 의견을 모았으며 친구들은 또 다른 방법을 하나 생각해냈다

가장 빠른 친구와 명수를 묶어버리는 것이다

여기서 공통점은 가장 느린 친구 명수에게 포커스를 맞췄다는 것이다

현금창출회계에서 제약을 없애는 것 역시 가장 느린 생산을 가지고 있는 부분을 찾아내 제거하거나 개선시켜 output 을 극대화 시키는 것이다

현금창출회계의 측정

이렇게 제약을 제거한 현금창출회계 기법을 측정하는 도구로 사용되는 세가지 방법이 있는데

1. throughput (materials to direct to the customers)

- sales minus totally variable costs

2. investment (everything happens in your company)

- totally variable costs + plant, buildings, R&D

3. operating expense

- all other costs

Overall

현대 기업간에 뜨는 관리회계기법이지만 안타깝게도 TOC 소프트웨어가 있어야지만 접목시킬 수 있다

Throughput accounting (현금창출회계) 는 미국과 유럽, 영국과 호주 뉴질랜드에서 도입 사례가 많은데

국내는 현금창출회계의 사례가 있는지 나는 잘 모른다

하지만 제약이론을 기반으로 하는 현금창출회계를 흉내내는 관리회계는 자주 찾아볼 수 있는데

평택시청과 2001 아웃렛 등 다양한 단체들이 이를 적용했다

전문적인 현금창출회계를 도입하려면 TOC 소프트웨어를 구입해야지만 하는데 이는 말이 안나올 정도로 비싸다

다음은 60년 70년 전통의 품질비용 (cost of quality) 관리회계기법에 대해 알아본다