활동기준원가계산 (Activity-based costing)

원가계산 방법 중 활동기준원가계산 (Activity-based costing) 이라는 계산 방법이 있다

1980년대 이후 나타나 지금 현재 재모습을 갖추게 된 이 계산 방법은

기존의 전부원가계산 (absorption costing aka full costing) 방법과 변동원가계산 (variable costing) 방법에 한계를 느끼게 되자 생겨나게 되었다

80년대, 기업들의 컴퓨터의 보급이 확산되고 기계 생산의 모습을 갖추게되자

재료비 (material cost) 는 줄고 고정비용 (fixed cost) 이 늘어나는 상황을 겪게 된다

이와 함께 간접비 (overhead cost) 가 늘게 되었고 고정비용이 더 중요시 되는 원가계산의 필요함을 느끼게 되며 도입된 원가계산방법이 바로 제조간접비를 소비하는 활동에 중점을 맞춘 더 합리적인 원가계산방법인 활동기준원가계산이라 할 수 있겠다

우리나라만 봐도 알 수 있는 것이 삼성과 현대 그리고 타 대기업들의 활동 범위가 굉장히 광범위 한 것을 알 수 있다

롯데의 밀키스만 해도 한가지 맛이 있는 것이 아니라 딸기 바나나 포도 일반 맛이 있는 것과 같이 활동 범위가 넓어지고 상품의 다양성이 증가함에 따라 각 상품에 대한 간접비용을 포함한 원가계산이 필요하게 된다

그리고 활동기준원가계산으로 인한 원가계산의 세분화로 직원들의 효율을 더 잘 파악할 수 있게 되었다

우리나라 병원의 90% 이상이 원가계산 방법으로 활동기준원가계산 (ABC) 를 사용하고 있다

그럼 언제 ABC 를 (활동기준원가계산) 실행해야 할까?

이곳 저곳 들어가는 간접비용이 총 가격의 대부분을 차지한다면 ABC 원가계산 방식을 선택해야 한다

또한 아주 복잡한 생산 구조를 가지고 있다면 각각의 상품을 추적하는 ABC 방식이 훨씬 효율적이다

차량과 컴퓨터 등 아주 복잡하고 많은 부품들을 가지고 있는 상품 역시 ABC 가 효율적이며 이미 많은 글로벌 기업들이 ABC 방식을 사용중 말했던 것과 같이 밀키스처럼 (그냥 예제만 밀키스, 사실은 밀키스보다 훨씬 많이) 많은 상품의 다양성을 가진 기업에게 적당한 방식이다

ABC는 기업의 간접비용 그리고 상품 원가를 낮춰주기도 하는데 수많은 기업들이 있는 경쟁분야라면 ABC 로 운영비와 많은 비용을 낮추는 것 역시 기업운영에 효과적이다

하지만 ABC 원가계산 방식은 잘 쓰이지 않거나 활용할 줄 몰라 쓰이지 못하는 사례가 빈번한데 우리나라 대부분의 중소기업은 ABC 대신 전부원가계산이나 변동원가계산을 사용중이다

이는 ABC 의 성공적인 견인을 목표로 위함에 있어 굉장히 많은 요소가 필요해서인데

 

1. 경영진의 적극적인 개혁과 지지가 필요한 프로세스이며
2. 기업 경영의 다양한 전략과도 연관지어 판을 짜야 하기 때문
3. 또한 본 원가계산 방식에 많은 보상과 평가가 끊임없이 이루어져야 한다는 문제와
4. 기업 내 회계사와 직원들에게 끊임없이 교육을 시켜야 한다는 점에 있다
5. 또한 기업 내 경영진의 ABC 목적이 확연히 같아야지만 비로소 효율적이고 성공적인 ABC 가 이루어질 수 있다

 

이러한 어려움과 함께 많은 문제점들 역시 야기하고 있다

 

1. 매몰비용 (sunk costs) 과 결합원가 (joint costs) 의 파장을 생각해야 한다
2. ABC를 시도하고 접목시켰지만 효율적이지 않을 때 더이상 기존 방식의 ABC 는 사용 할 수 없다
3. 새로운 ABC 를 시도해야만 하며 기존의 효율적이지 않은 ABC 비용은 매몰비용으로 처리된다
   이는 막대한 비용일 수 밖에 없다
4. 결합원가는 동일공정, 동일재료에서 두가지 이상의 제품이 제조되고 제조되는 제품에서 주와 부를 구별 할 수 없는 상품을 생산하는데 드는 비용인데 각 각의 간접비를 모두 추적하다보니 같은 재료를 사용하는 다른 두 가지의 제품이 결합되어 특정 상품에 들어가는 비용을 제대로 측정 할 수 없는 상황이다
5. 굉장히 얽히고 얽혀있는 원가계산방식이다보니 왠만한 전문가 역시 complex structure 아래 ABC 를 도입시키기는 어려움을 경험하고 있다
   그에 당연히 굉장한 비용을 지불해야하고

활동기준원가계산 방식과 그 사례에 대한 예를 더 보고싶으시면 따로 문의 주세요